Корпоративное мошенничество

Все виды корпоративного мошенничества приносят ощутимые финансовые и нефинансовые потери компании в виде ущерба репутации; снижения качества продукции; утраты деловых связей с партнёрами; снижения эффективности деятельности; замедление темпов роста бизнеса; ухудшения климата в коллективе; снижения конкурентоспособности, кредитоспособности и инвестиционной привлекательности; потери активов и прибыли, увеличение обязательств и расходов.

Неправомерные действия менеджмента, в данном случае, чаще всего сводятся к организации вывода части прибыли материнской компании в специально созданные или приобретённые для этого юридические лица, которые являются подконтрольными менеджменту материнской компании. Что влечёт снижение прибыли материнской компании, увеличение её расходов и уменьшения выручки.

Основным способом хищения являются многочисленные схемы по приобретению ТМЦ (основных активов) по необоснованно завышенным ценам в подконтрольных компаниях-посредниках. Целью использования данных схем является перемещение прибыли материнской компании в подконтрольный менеджмент специально созданные или приобретённые для этого организации с последующим использованием в своих корыстных целях.

Приобретение товаров и услуг по умышленно завышенным ценам приводит к противоправному и безвозмездному изъятию денежных средств у материнской компании в пределах произведённого завышения. Данные действия имеют признаки преступления, ответственность за которое предусмотрено ст. 159 УК РФ.

Под хищением в ст. 159 УК РФ понимается совершенное с корыстной целью противоправное безвозмездное изъятие чужого имущества, путём обмана собственника или иного владельца этого имущества. Виновный умышленно вводит потерпевшего в заблуждение, в результате чего он сам передаёт имущество виновному.

Дела о мошенничестве, возбуждённые по статье 159 УК РФ, относятся к так называемым делам альтернативной подследственности. Производство предварительного расследования по делам данной категории относится к компетенции сотрудников разных правоохранительных органов. Дела о мошенничестве, предусмотренном ч. 4 ст. 159 УК РФ, расследуются следователями следственных управлений органов внутренних дел РФ, либо в случаях, предусмотренных ч. 5 статьи 151 УПК РФ следователями правоохранительных органов, выявивших мошенничество.

Привлечение к уголовной ответственности за применение подобной схемы по приобретению товаров/работ/услуг станет возможным, если сотрудниками правоохранительных органов будет установлено следующее:

1. Факт хищения (противоправного безвозмездного изъятия чужого имущества, причинившего ущерб собственнику), который доказывается установлением фактов:

а) сговора между заинтересованными лицами о завышении стоимости товара/работ/услуг. В отдельных случаях можно говорить о неосведомлённости одного из соучастников о преступных замыслах другого (подчинялся в силу должностных обязанностей).

б) создания условий для заключения договора по завышенной цене с конкретным исполнителем, договорной и бухгалтерской документации;

в) перечисления денежных средств подрядчику;

г) причинения ущерба (проведение экспертиз, в ходе которых устанавливается реальная стоимость товаров/работ/услуг, а также размер произведённого завышения этой стоимости).

2. Факт обмана — намеренного необоснованного завышения стоимости контракта, при наличии осведомлённости участников сделки о реальной стоимости работ.

Осведомлённость выявляется свидетельскими показаниями, установлением объективных данных в соответствии с которыми лица не могли не знать о реальной стоимости работ.

По смыслу закона, а также в силу п. 5 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 30.11.2017 №48 «О судебной практике по делам о мошенничестве, присвоении и растрате», мошенничество, то есть хищение чужого имущества, совершенное путём обмана или злоупотребления доверием, признается оконченным с момента, когда указанное имущество поступило в незаконное владение виновного или других лиц и они получили реальную возможность (в зависимости от потребительских свойств этого имущества) пользоваться или распорядиться им по своему усмотрению.

Если предметом преступления при мошенничестве являются безналичные денежные средства, в том числе электронные денежные средства, то по смыслу положений пункта 1 примечаний к ст. 158 УК РФ и ст. 128 ГК РФ содеянное должно рассматриваться как хищение чужого имущества. Такое преступление следует считать оконченным с момента изъятия денежных средств с банковского счета их владельца или электронных денежных средств, в результате которого владельцу этих денежных средств причинён ущерб.

При принятии решения об инициировании возбуждения уголовного дела по факту корпоративного мошенничества необходимо учитывать следующее: возбуждение уголовного дела неизбежно влечёт за собой проведение обысков, с изъятием документации и электронных носителей информации, допросов, выемок и иных следственных действий, что «крайне болезненно» сказывается на работе компании, поскольку приводит к вмешательству в её финансово-хозяйственную деятельность и непредвиденным временным, финансовым и моральным потерям. С учётом того, что расследование уголовного дела на практике может длиться неопределённый период времени, масштаб указанных последствий для компании может быть велик.

● В качестве процедур выявления корпоративного мошенничества предлагается использовать следующие алгоритмы.

Анализ качества элементов отчётности.

Необходимо проанализировать качество элементов отчётности; алгоритмы оценки качества элементов отчётности, а именно выручки, прибыли, активов. Ухудшение качества элементов отчётности является индикатором корпоративного мошенничества в части присвоения активов и манипулирования отчётностью.

Анализ крупных сделок по приобретению и отчуждению активов.

— анализ всех крупных сделок с активами, в том числе связанных с получением и выдачей займов, выдачей поручительств и гарантий, уступкой прав требования, переводом долга;

— анализ обременений материальных и финансовых активов. Их передача в аренду, залог, могут быть следствием недобросовестных действий;

— анализ проведённой реорганизации и реструктуризации компании.

Анализ возможных искажений стоимости активов.

— выявление фиктивных активов; анализ обоснованности капитализации затрат. связанных с активами; анализ срока их полезного использования и ликвидационной стоимости;

— оценка степени участия активов в производственной деятельности компании, приносимых ими доходов в целях анализа их эффективности; оценка возможности реализации активов на рыночных условиях; оценка целесообразности создания и приобретения объектов активов;

— анализ активности рынков, на которых обращаются активы для оценки обоснованности стоимости активов; анализ денежных потоков, генерируемых активами; оценка обоснованности применения ставки дисконта при расчёте стоимости; анализ обоснованности трактовки снижения справедливой стоимости как временного обесценивания.

Маркетинговый анализ.

— анализ стратегии ценообразования; анализ уровня цен на реализуемую продукцию и приобретаемые материальные ресурсы, услуги сторонних организаций, а также уровня оплаты труда, уровня % ставок по заёмному капиталу;

— анализ учётной и рыночной стоимости основных средств. в том числе при приобретении за плату, внесении в уставной капитал, выкупе арендованных средств, а также при реализации основных средств. Может происходить как занижение цен при отчуждении активов аффилированным с менеджментом лицам, так и завышения стоимости активов;

— анализ системы распределения, который позволяет выявить возможные мошеннические действия вследствие использования посредников или многоуровневых каналов в системе распределения и закупке;

— исследование движения материальных и финансовых потоков организации, изучение заключённых организацией договоров, оценка их экономической целесообразности, сравнительный анализ фактических цен сделок и рыночных цен.

Анализ соответствия производительности ресурсов отраслевому (рыночному) уровню.

Отклонение производительности может расцениваться как признак недобросовестных действий в виде присвоения активов и мошеннического искажения показателей отчётности.

Анализ рентабельности.

Сравнительный анализ рентабельности собственного капитала и активов компании с аналогичными показателями её конкурентов. Существенно отличающаяся рентабельность капитала и активов компании относительно рентабельности контрагентов и среднеотраслевой рентабельности – признак недобросовестных действий, а именно перемещения прибыли/убытков компании к её контрагентам посредством трансфертного ценообразования.

Наличие корпоративного мошенничества даже в одном направлении деятельности компании, может существенно исказить результаты отчётности и показателей деятельности и приведёт к неэффективным управленческим решениям в целом.